Расходы субсчет 91 1 прочие. Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отображения сведений по внереализационным доходам и возникающим издержкам компании по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.

Счет 91 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по доходам и расходам компании, не относящимся к обычным видам деятельности.

• предоставление во временное пользование собственных активов фирмы (корреспондирует со счетами учета взаиморасчетов и денежных средств);
• предоставление за плату патентов, продуктов интеллектуальной собственности и т. д.;
• участие в уставном капитале сторонних компаний;
• реализация собственного оборудования;
• выявленные в ходе инвентаризации излишки товаров, материалов;
• списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• проценты, выплачиваемые контрагентами за предоставленные займы и кредиты;
• курсовые разницы;
• прибыль прошлых лет, принятая в отчетном периоде и т. д.

Дебет счета - отражение прочих расходов компании:

• издержки на банковские комиссии;
• недостачи и порча продукции и ТМЦ, по которым не обнаружены виновные лица или есть заключение суда об отказе о возмещении издержек;
• штрафы, пени, необходимые к уплате из-за нарушений условий договоров с контрагентами;
• благотворительность;
• проценты по кредитам и займам;
• издержки, связанные со списанием ОС и других активов компании (исключение - денежные средства);
• списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• судебные издержки;
• курсовые разницы;
• убытки прошлых лет, принятые в отчетном периоде и т. д.

Субсчета

Для детального анализа возникающих издержек организации и фиксации полученных доходов по операциям, не связанным с обычными видами деятельности, к счету предусмотрено открытие субсчетов:

91.01 Собирается информация о поступлениях, признаваемых доходами компании, не связанных с обычными видами деятельности (пассивный субсчет);

91.02 Сведения об издержках компании, не связанных с обычными видами деятельности (например, расходы на услуги банка) - активный субсчет;

91.09 Данный субсчет - исчисленный финансовый результат по операциям, не связанным с обычными видами деятельности компании.

Признание прочих доходов в бухгалтерском учете:

• Поступления, связанные с реализацией собственных активов (исключение - денежные средства), выплатами процентов контрагентами за пользование предоставленными денежными средствами, участием в уставном капитале сторонних компаний: доходы принимаются аналогично признанию выручки. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

  есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);

  можно определить полную сумму выручки;

  существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;

  право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);

  могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.

• Штрафы и , возмещение убытков сторонними организациями за несоблюдение условий договоров: доходы принимаются в том периоде, когда есть судебное решение о взыскании убытков или контрагент признает необходимость возмещения с его стороны.
• Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности: в тот отчетный период, в котором истек срок давности (как правило, составляет 3 года с момента последней совместной сверки итогов контрагентов).
• Дооценка активов фирмы - в периоде, к которому относится дата операции по переоценке активов.
• Иные поступления принимаются по мере их поступления и выявления.

Определение прочего финансового результата

Информация на субсчетах для учета прочих доходов и расходов накапливается в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо расходов сопоставляется кредитовому сальдо субсчета доходов. Полученный результат - финансовый итог внереализационной деятельности - данные со всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 91.09. В конце месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета 91.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.

Подробнее о закрытии сч.91 в бухгалтерском учете

Аналитический мониторинг

Аналитический мониторинг сч.91 бухгалтерского учета организовывается в компании по каждому типу поступающих прочих доходов и возникающих издержек фирмы.

Примечание от автора! Аналитический мониторинг должен вестись таким образом, чтобы можно было выделить финансовый результат по каждой операции (например, доходы от продажи ОС должны быть сопоставлены с расходами на продажу данных активов и рассчитан финансовый итог).

Нормативная база

Применение сч.91 для обобщения сведений, необходимых при расчете финансовых итогов работы предприятия по операциям, не связанным с обычной деятельностью фирмы, осуществляется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 10/99 для определения прочих расходов и их признания в бухгалтерском учете).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно .

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.91

1. Итоги инвентаризации:

   Дт91.02 Кт94 - недостачи сверх норм естественной убыли; брак, виновники порчи не найдены или есть судебное решение об отказе возмещения;

   Дт 10,41,20,43 Кт91.01 - оприходование излишков ТМЦ, товаров, продуктов незавершенного производства и т. д.;

2. Переоценка ОС:

   Дт91.02 Кт01 - уменьшение стоимости ОС.

3. Списание активов:

   Дт91.02 Кт04,10 - нематериальных активов, материалов в связи с продажей или списанием;

   Дт91.02 Кт08 - вложения во внеоборотные активы признаны прочими расходами в связи с их списанием, продажей или частичной ликвидацией.

4. Курсовые разницы:
5. Финансовый результат по прочим операциям:

   Дт91.09 Кт99 - прибыль;

   Дт99 Кт91.09 - убыток.

6. Списание задолженностей с истекшим сроком давности:

   Дт91.02 Кт60,62 - дебиторская задолженность;

   Дт60,62 Кт91.01 - списание кредиторской задолженности.

7. Проценты по кредитам и займам:

   Дт91.02 Кт66,67 - выплата процентов контрагентам;

   Дт73 Кт91.01 - начисление процентов за пользование средствами компании сотрудниками.

8. Пени и штрафы, начисленные организации за несоблюдение условий договоров:

   Дт91.02 Кт76.

9. Поступления средств за реализованное имущество фирмы:

   Анализ полученной предприятием прибыли или убытка по результатам отчетного периода должен основываться на структуре данного показателя. Это даст возможность для дальнейшего планирования расходов и стабилизации значений дохода. Динамика показателя, его состав может анализироваться на основании данных налогового и бухгалтерского учета предприятия.

   Понятие дохода и расхода организации

   Каждое коммерческое предприятие создается с целью получения дохода (экономической выгоды). Для получения более весомого объема доходов собственники выбирают вид деятельности, который, по их мнению, обеспечит стабильный и высокий уровень прибыльности предприятия.

   

   
   При формировании окончательного результата работы по итогам текущего отчетного (промежуточного или основного периода) каждая организация получает убыток или прибыль от осуществления основной деятельности. В случае превышения поступлений от реализации товаров, услуг над суммой вложенных в производственный процесс средств предприятие имеет доход за анализируемый период. Если расходы по осуществлению деятельности превышают полученную выручку, то предприятие по результатам работы получает доходов и убытка предприятия не является однозначным, при помощи бухгалтерских операций, проводок и первичных документов необходимо постоянно анализировать структуру выручки и расходов. Как прибыль, так и убыток формируются не только в результате основной деятельности организации, существует ряд позиций, которые оказывают влияние на окончательный экономический результат конкретной фирмы, предприятия не по направлению, выбранному в качестве превалирующего. В бухгалтерском, управленческом и налоговом учете данные позиции отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» 91 и его субсчетах.

   Структура доходов предприятия

   В соответствии с регламентом ПБУ 9/99 к доходам предприятия относят увеличение экономической выгоды организации в связи с поступлением активов (денежные средства, оборотные и внеоборотные активы) и выполнением обязательств, которое приводит к увеличению капитала (исключением является инвестирование собственников через уставный капитал). Не являются доходами следующие поступления:

   • Авансы от покупателя.
   • Залоговое имущество.
   • Суммы полученных налогов, подлежащих перечислению с бюджетов разного уровня (акцизы, НДС, пошлины, налог с продаж и т.д.).

   Доходы каждого коммерческого предприятия можно подразделить на два укрупненных типа: прочие и доход от основного вида деятельности. Выручка от продажи выпущенной (произведенной) продукции, оказанных услуг, работ, выполненных в рамках выбранного направления, относится к доходу от основного направления деятельности (счет 90), к прочим можно отнести следующие типы доходов:

   

   1. Операционные (91 счет):

   • Реализация имущества.
   • Проценты по выданным займам.
   • Доходы от сдачи ОС в аренду.
   • Участие в третьей организации и т.д.
   • Инвентаризационные излишки.
   • Курсовые разницы, положительные.
   • Штрафные санкции, полученные от контрагентов.
   • Просроченная задолженность организации кредитора (свыше 3 лет).

   3. Чрезвычайные доходы организация получает в результате возникновения чрезвычайных ситуаций (выплаты страховые, реализация частей имущества, пострадавшего от стихийного бедствия и т.д.).

   Классификация расходов

   Расходы предприятия классифицируются по требованиям ПБУ 10/99. В качестве расходов к учету принимается уменьшение экономического показателя от работы организации вследствие выбытия активов и возникновения ситуаций, связанных с уменьшением капитала. В зависимости от типа и характера возникновения все расходы подразделяются на прочие и полученные в результате осуществления основного направления деятельности. Расходы, относящиеся к основному направлению деятельности, возникают при формировании затрат на производство, изготовление продукции, в процессе оказания услуг и проведения работ. Если организация в качестве основного направления работы выбрала сдачу в наем внеоборотных активов, сооружений, машин и оборудования, то все расходы по данному типу относятся к основным производственным издержкам. Прочие расходы подразделяются:

   

   1. Операционные (91 счет):

   • Налоги, перечисляемые в различные бюджеты.
   • Плата за использование заемных (привлеченных) средств.
   • Оплата банковских услуг за ведение счетов и предоставление по ним информации.
   • Приобретение внеоборотных активов, выбытие ОС в результате износа (физического или морального) или при выходе оборудования из строя (в случае невозможности ремонта, модернизации).

   2. Внереализационные (91 счет):

   91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрытие счета 91 осуществляется именно через данный субсчет.

   Документооборот по счету 91

   Проводки по 91 счету составляются на основании грамотно сформированных которые заполняются бухгалтерией соответственно на каждый конкретный тип расхода и дохода. Применяются документы следующего вида:

   

   1. Бухгалтерская справка применяется при зачислении в состав доходов (операционных, внереализационных, прочих) резервов неиспользованных платежей, расчет отклонений в стоимости принятых на учет ТМЦ, сумм доходов будущих периодов.
   2. Счет-фактура используется при доходы от участия в складочном (уставном капитале) третьего предприятия, доходы от владения ценными бумагами.
   3. расходы и доходы на основании данного документа проводятся по счету 91 в корреспонденции с активными счетами по учету ТМЦ, готовой продукции, затратными счетами основного и вспомогательных производств.
   4. Акт приема-передачи основных внеоборотных средств при списании реализованных или списанных внеоборотных активов.
   5. Расчетная амортизационная ведомость применяется для списания амортизации начисленной на объекты ОС, находящиеся в аренде.

   Отражение по дебету 91 счета

   По дебету (счет 91) проводки оформляются следующие: расходы на содержание и обслуживание законсервированных единиц имущества, выбытие, списание основных производственных фондов, операции с тарой, убытки предыдущих периодов, обнаруженные в текущем году, просроченная дебиторская задолженность, пени, штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств, курсовые разницы, плата за использование ссуд, кредитов, займов, издержки по судебным процессам и т.д.

   

   Корреспонденция бухгалтерских счетов

   91 «Прочие доходы и расходы»	08, 07 Внеоборотные активы
   	10, 11, 15, 14 Оборотные активы
   	20, 29, 23, 28 счета затрат, брак в производстве
   	41, 43, 45 Готовая, отгруженная продукция
   	50, 52, 59, 57, 51, 58, 55 денежные средства
   	60, 63, 66, 62, 67 расчеты с контрагентами, кредиты
   	71, 76, 79, 73 разные дебиторы и кредиторы, подотчетные лица
   	96, 99, 98 финансовые результаты, резервы, фонды

   Отражение информации на кредите счета 91

   Счет 91, проводки по кредиту оформляются на следующие виды хозяйственных операций: доход от реализации основных производственных фондов, поступления от безвозмездного получения активов (оборотных и внеоборотных), полученные штрафы, неустойки по договорам с контрагентами, курсовые разницы, дивиденды, полученные от участия в других товариществах, доход от предоставления займов, ссуд, поступления от реализации нематериальных активов, инновационных разработок, суммы просроченной задолженности кредиторов и т. д.

   Корреспонденция возможных счетов

   Процесс закрытия 91 счета

   

   За каждый отчетный период информация о доходах и расходах внереализационного характера собирается по кредиту и дебету 91 счета. Перед закрытием каждого отчетного периода обороты субсчетов суммируются по всем аналитическим позициям. Оборот (дебетовый) субсчета 91/2 «расходы» и оборот (кредитовый) субсчета 91/1 «доходы» сопоставляются, разница оборотов показывает, доход или убыток от прочей (не основной) деятельности получила организация за текущий период. Полученная сумма является сальдо для субсчета 91/9. Каждый месяц 91/9 переносится на финансово-экономический результат работы организации и не должен отражаться в годовом балансе (не имеет промежуточного остатка).

   Закрытие 91 счета, проводки:

   Д-т 91/9 К-т 99. Закрыт субсчет сальдо (доход).

   Д-т 99 К-т 91/9. Закрыто сальдо (убыток).

   Запись делается на основании составленной бухгалтерской справки, в которой отражается процесс закрытия субсчетов 91 счета. При этом на открытых субсчетах обороты накапливаются последовательно, в продолжение всех отчетных промежуточных периодов (месяц, квартал, полугодие).

   Счета (субсчета) 91-го окончательно закрываются в конце каждого года, при реформировании баланса, последовательно следующими хозяйственными операциями:

   Д-т 91/1; К-т 91/9 закрытие субсчета «Доходы прочие».

   Д-т 91/9; в корреспонденции с К-т 91/2 закрытие субсчета «Расходы прочие».

   В годовом балансе счет 91 и его субсчета не должны быть отражены, все обороты закрываются на финансовый результат. При анализе полученных за анализируемый период доходов внереализационные и прочие доходы должны составлять величину менее 5-6% от суммарного объема, в этом случае прибыль предприятия имеет четкую структуру и получена от основного направления деятельности организации.

   Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

   Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

   Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

   Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

   

   Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

   Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

   Закрытие 91 счета

   Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

   Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

   Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

   

   Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

   Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

   Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
   91	01	Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.	ОС-1, СП-51
   91	02	Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).	Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
   91	03/04	Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.	Бухгалтерская справка, Акт приёмки-передачи
   91	07	Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.
   91	08	Списание стоимости вложений во ВНА.	Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
   91	10	Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
   91	11	Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).	ТТН (СП-32)
   91	14/59/63	Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам. Списание сумм на резервы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
   91	15	Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
   91	16	Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
   91	19	Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).	Бухгалтерская справка
   91	20/21/23 Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:	Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.	Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
   91	23	Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
   91	28	Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
   91	43	Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
   91/	60	Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.	Счёт-фактура
   91	60/62/76	Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.	ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
   91	66/67	Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.	Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
   91	68	Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
   91	70/69/10	Отражение расходов по ликвидации ОС-в.	Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
   91	75	Отражение расходов (договор простого товарищества).	Бухгалтерская справка-расчёт
   91	51/76	Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).	Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
   91.02	52/60/62	Отражение курсовой разницы (отрицательная). Положительная — обратной проводкой.	Акт на переоценку ценностей, Бухгалтерская справка
   91	73	Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).	ИНВ-17, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
   91	76	Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах. Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка, Счёт-фактура, КО-1
   91	79	Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.	Счёт-фактура, Авизо
   91	81	Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника). При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
   91	94	Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).	ИНВ-3, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
   91	98	Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.	Бухгалтерская справка
   99.02/	91	Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.	Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
   96	91	Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.	Бухгалтерская справка
   60/76	91	Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).	ИНВ-17
   10/62	91	Отражаются суммы операций с тарой.	Товарная накладная, Счёт-фактура
   07/10/11	91	Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.	ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-24

   Примеры операций и проводок по 91 счету

   Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

   Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

   Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

   • амортизационных отчислений - 2 000руб.;
   • оплаты труда обслуживающему персоналу - 8 000руб.;
   • налогов на зарплату - 1 500руб.;
   • коммунальных и прочих услуг - 3 000руб.

   По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

   Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
   76	91.01	Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года	50 000	Акт выполненных работ
   91.02	02/70/69/23	Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)	14 500	Квитанции, счета, акты и т.п.
   51	76	Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»	50 000	Банковская выписка

   Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

   Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

   • стоимость реализации - 40 000руб.;
   • себестоимость материалов - 15 000руб.;
   • зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим - 4 000руб.

   Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

   Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
   76	91.01	Начислен доход от продажи материалов	40 000	Расходная накладная
   91.02	10	Списана себестоимость материалов	15 000	Калькуляция себестоимости
   91.02	23	Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)	4 000	Зарплатная ведомость
   51	76	Поступили средства за реализованные материалы	40 000	Банковская выписка

   Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

   Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

   • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) - 7 000руб.;
   • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) - 400руб.;
   • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) - 2 000руб.;
   • по инкассации наличных - 6 000руб.

   В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг.

   Учета 91 счет включается для обобщения данных об операционных, внереализационных расходах и доходах. Эти поступления и траты именуются как "прочие". Рассмотрим далее как делаются записи, какие именно поступления и затраты можно отнести на эту статью.

   Что отражает счет 91 в бухгалтерском учете?

   По кредиту счета показывают поступления, связанные с:

   
   

   Дополнительно

   Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами. По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в. Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:

   • Поступления в возмещение понесенных убытков.
   • Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
   • Суммы по кредиторской задолженности.
   • Курсовые разницы.
   • Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.

   Дебет

   В Правилах предусмотрены расходы, которые переносят на счет 91. В бухгалтерском учете должны отражаться затраты, связанные с:

   
   

   Затраты, понесенные в связи с судебными спорами, также включаются в счет 91 в бухгалтерском учете (примеры записей будут приведены ниже).

   Другие расходы

   В счет 91 в бухгалтерском учете включают также:

   1. Убытки предыдущих лет, выявленные в текущем году.
   2. Отчисления в резерв под обесценение вложений в акции, снижение стоимости мат. ценностей, по сомнительным долгам.
   3. Суммы дебиторских обязательств, по которым истек срок давности, прочие безнадежные долги.
   4. Курсовые разницы.
   5. Прочие затраты, которые признаются операционными либо внереализационными.

   Счет 91 в бухгалтерском учете: субсчета

   Они могут быть открыты отдельно для расходов и доходов, а также для их сальдо. В счет 91.2 в бухгалтерском учете записи вносятся на протяжении отчетного года накопительно. Ежемесячно сравнением дебетового оборота по прочим расходам и кредитового – по доходам определяется их сальдо. Оно списывается в сч. 99. В итоге синтетический 91 счет в бухгалтерском учете не имеет сальдо на отчетную дату. Однако его имеют аналитические статьи.

   Дб 76.4 Кд 91.1.

   Классификация

   Некоторые расходы/доходы организация относит или к обычной деятельности, или к другим затратам/поступлениям (счет 90, 91 в бухгалтерском учете). Среди них средства от:

   1. Предоставления на платной основе во временное владение/пользование собственных активов по арендному договору.
   2. Участия в капиталах сторонних предприятий.
   3. Предоставления на платной основе прав, которые возникают из патентов на образцы, изобретения и прочие интеллектуальные продукты.

   Классификация этих расходов/поступлений осуществляется в соответствии с деятельностью предприятия, вида доходов, условий их получения и пр. Во многих случаях такое разделение не сопровождается какими-либо сложностями. К примеру, к доходам от обычной деятельности можно отнести:

   • Выручку от реализации продукции – для производственных компаний.
   • Прибыль от реализации товаров – для торговых фирм.
   • Поступления от предоставления услуг по перевозке – для транспортных предприятий и так далее.

   Разнесение по статьям

   Указанные выше доходы отражаются на сч. 90 "Продажи". Что касается расходов, то затраты от обычной деятельности сначала показываются на Дб сч. 20, 26, 44. С них впоследствии осуществляется списание на Дб сч. 90. Если предприятие осуществляет только сдачу имущества в аренду либо исключительно вложением активов в уставные капиталы иных фирм и пр., то такие доходы будут поступлениями от обычной деятельности. Если же какие-либо расходы/прибыль будут признаны прочими, то они учитываются, соответственно, по счету 91. Финансовый результат произведенных операций также определяется по нему.

   Разъяснение понятий

   Стоит отметить, что термин операционные расходы/доходы впервые были использованы в Отчете по финансовым результатам и инструкции о правилах по заполнению форм отчетности. Эти документы утверждены соответствующим приказом Минфина. До этого момента все затраты и поступления четко разделялись на следующие группы:

   

   Четко определялись и источники для получения сведений об этих затратах и поступлениях. Так, для первой группы использовался сч. 46, для второй – 47 и 48, для третьей – 80. Все поступления, которые не были связаны с продажей, являлись внереализационными. При введении понятий операционные расходы\доходы вся эта логика нарушилась. Это было обусловлено тем, что некоторые поступления/затраты, которые не были связаны с продажей и, по сути, являлись внереализационными, стали операционными. В частности, к ним относят расходы/доходы, касающиеся:

   • Сдачи в аренду имущества.
   • Списания ОС вследствие их морального износа.
   • Содержания законсервированных мощностей производства.
   • Обслуживания ценны бумаг и так далее.

   Сложности классификации

   При этом четкое определение операционных доходов/расходов отсутствует. В инструкции по заполнению форм отчетности было указано, что к ним относят, преимущественно, затраты и поступления по операциям, которые связаны с движением имущества. Но в этом случае возникает противоречие, поскольку никакого перемещения, например, при сдаче в аренду здания или содержании законсервированного объекта нет. Отсутствует определение операционных расходов/доходов и в ПБУ, в методических рекомендациях, разъясняющих порядок формирования показателей в отчетности. Это достаточно серьезный пробел. Он приводит к нечеткости разграничения между операционными и внереализационными доходами/расходами. Вследствие этого некоторые поступления и затраты переходят из одной категории в другую. В результате при разделении бухгалтеру приходится не логически мыслить, а изучать нормативные документы и выяснять, какие расходы/доходы Минфин считает внереализационными, а какие – операционными.

   Момент признания поступлений

   Он оказывает большое влияние на размер дохода. Порядок, в соответствии с которым осуществляется признание поступлений, регламентируется в ПБУ 9/99, в п. 12. Арендная или лицензионная плата может не выступать как доход от основных видов деятельности. В этом случае она признается в бухучете в соответствии с допущением временной определенности хозяйственных событий, условий договора. Для фиксирования выручки, отличной от дохода от основной деятельности, необходимо одновременное соблюдение трех условий:

   1. Предприятие имеет право на ее получение. Оно может исходить из соответствующего соглашения или подтверждаться другим способом.
   2. Сумму выручки можно определить.
   3. Есть уверенность в том, что по итогам конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды компании.

   В случае если выполнены указанные условия, выручка в бухучете признается от:

   1. Предоставления во временное использование/владение за плату собственных активов фирмы.
   2. Участия в капиталах иных компаний.
   3. Предоставление во временное использование/владение прав, исходящих из патентов на изобретения, образцы или иные объекты интеллектуального труда.
   4. Реализации ОС и других активов, отличных от денег (кроме инвалюты), товаров, продукции.

   К этой же категории относят проценты, которые получены от предоставления денежных средств фирмы в пользование. Они начисляются по каждому истекшему отчетному периоду согласно договорным условиям. Что касается неустойки, пеней, штрафов, возмещения убытков, возмещенных организации, то они признаются в том временном промежутке, в котором было вынесено соответствующее судебное решение. Суммы по депонентской и кредиторской задолженности, срок которой истек, фиксируются в том периоде, когда он закончился. Результаты дооценки активов в бухучете признаются в периоде, к которому относится дата, на которую была проведена переоценка. Прочие поступления фиксируются по ходу их выявления (образования).

   Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи», на котором отражаются операции по реализации товаров, готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ в случае, если это является обычным видом деятельности предприятия. Подробно счет 90 был разобран в .
   

   Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом 90. Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций.

   Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»

   Наиболее часто открываются следующие субсчета:

   • 91.1 – предназначен для отражения прочих доходов, суммы которых заносятся в кредит субсчета;
   • 91.2 – предназначен для отражения прочих расходов, которые заносятся в дебет субсчета;
   • 91.9 – формирование финансового результата (по аналогии с 90-м счетов) – по дебету субсчета фиксируется прибыль, полученная от прочих доходов и расходов, по кредиту – убыток.

   К прочим доходам и расходам, отражаемым на счете 91, относятся внереализационные и операционные доходы и расходы. К слову сказать, не относятся к прочим, а отражаются непосредственно на .

   Какие доходы могут быть отражены по кредиту субсчета 91.1:

   • Арендные платежи от арендаторов;
   • Дивиденды, % по ценным бумагам, по выданным кредитам, займам;
   • Выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
   • Штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении контрагентом условий договоров и других соглашений;
   • Доходы от активов, полученных безвозмездно;
   • Возмещение ущерба, причиненного организации;
   • Прибыль прошлых лет;
   • Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
   • Курсовые разницы и др.

   Проводки по кредиту счета 91 субсчет 1

   Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.

   Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.

   Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.

   Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.

   Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.

   Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.

   Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.

   Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.

   Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.

   Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.

   Какие расходы могут быть отражены по дебету субсчета 91.2:

   • Расходы по передаче имущества в аренду;
   • Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость;
   • Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации;
   • % по взятым кредитам, займам;
   • Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций;
   • Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки;
   • Расходы по объектам на консервации;
   • Возмещение ущерба, причиненного организацией;
   • Убытки прошлых лет;
   • Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
   • Курсовые разницы и др.

   Проводки по дебету счета 91 субсчет 2

   Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.

   Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.

   Д91.2 К10 – списана себестоимость реализуемых материалов.

   Д91.2 К66 (67) – начисленные к уплате % по взятым кредитам и займам.

   Д91.2 К20 – затраты на консервацию объектов.

   Д91.2 К60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.

   Д91.2 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

   Закрытие счета 91 в конце года

   В течение месяца по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1 копятся прочие расходы и доходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч.91, выводится итоговое сальдо, которое отражается на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По дебету 91.9 фиксируется итоговая прибыль за месяц, по кредиту – убыток.

   Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо. Но на каждом отдельном субсчете сальдо остается и накапливается из месяца в месяц.

   В конце года счет 91 закрывается.

   Все субсчета (кроме 91.9) закрываются на субсчет 91.9 таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчету стало равным нулю.

   Проводки по закрытию счета 99:

   Д91.1 К91.9 – закрытие субсчета 91.1, проводка выполняется на сумму конечного кредитового сальдо субсчета 91.1.

   Д91.9 К91.2 – закрытие субсчета 91.2, проводка выполняется на сумму конечного дебетового сальдо субсчета 91.2.

   Таким образом, в конце года сальдо по каждому субсчету и по счету 91 в целом равно 0. В начала следующего года сч.91 открывается заново.